Ответы на Конкурсное задание 2-го тура

Коммерческие организации
 

1. С 2007 года в собственности организации оптовой торговли строительными материалами, зарегистрированной в г. Москве, находится грузовой автомобиль-самосвал МАЗ мощностью двигателя 220 л.с. В учетной политике предприятия на 2009 год срок полезного использования автомобиля установлен 6 лет. 13 апреля 2009 года в связи с поломкой старый двигатель был заменен на новый мощностью 300 л.с. В этом же месяце новый двигатель зарегистрирован в ГАИ. Рассчитайте величину транспортного налога за 2009 год, который должна уплатить организация.

Сумма транспортного налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
Ставки налога устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости и категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности их двигателя, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства соответственно (п. 1 ст. 361 НК РФ).
Поэтому при ответе на поставленный вопрос важное значение имеет определение типа объекта налогообложения, т.е. правильное отнесение транспортного средства к той или иной категории, которая впоследствии будет учитываться налогоплательщиком при выборе соответствующей налоговой ставки.
Самосвалы МАЗ, выпускаемые Минским автомобильным заводом, предназначены для перевозки строительных грузов, в т.ч. сыпучих грузов, в составе автопоезда. Очень широко применяются в строительстве. Отличаются большой грузоподъемностью (от 9,2 тонн и выше).
Автомобили марки МАЗ, являющиеся грузовыми автомобилями повышенной грузоподъемности, подлежат государственной регистрации в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов самоходной техники Министерства сельского хозяйства РФ.
Следовательно, данные автомобили являются объектами обложения транспортным налогом по категории «Грузовые автомобили».
Подобные разъяснения приведены в письмах Минфина РФ от 26.05.2004 № 04-05-11/82 и от 05.04.2005 № 03-06-04-04/17.
 

Транспортный налог на территории г. Москвы с 1 января 2009 года исчисляется и уплачивается на основании Закона города Москвы от 09.07.2008 № 33 «О транспортном налоге» (далее – Закон № 33).
Указанным нормативным правовым актом ставки налоги дифференцированы по срокам полезного использования, а именно: ставка налога различается по транспортным средствам со сроком полезного использования до 5 лет включительно и свыше 5 лет.
Поэтому далее необходимо решить вопрос о сроке полезного использования транспортного средства в целях исчисления транспортного налога. К сожалению, в Законе № 33 не содержится такое понятие, как «срок полезного использования».
В этой связи многие бухгалтеры сталкиваются со следующей проблемой: каким нормативно-правовым актом нужно руководствоваться при определении срока полезного использования транспортного средства в целях исчисления транспортного налога: п. 4 ПБУ 6/01, ст. 258 гл. 25 НК РФ или подп. 8 п. 17 Приложения № 2 к приказу Минфина РФ от 13.04.2006 № 65н?
 

Вкратце напомним положения вышеперечисленных документов.
Пункт 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» гласит, что в целях бухгалтерского учета сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Он определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Учетной политикой для целей бухгалтерского учета устанавливаются сроки полезного использования объектов амортизируемого имущества, а также указываются способы их установления. Исходя из установленного срока производится начисление амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу.
В п. 1 ст. 258 НК РФ указано, что для целей налогообложения прибыли сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом Классификации основных средств. В соответствии со сроками полезного использования амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.
Таким образом, срок полезного использования основных средств, устанавливаемый учетной политикой, используется в бухгалтерском учете и в целях налогообложения налогом на прибыль для начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Чтобы правильно определить срок полезного использования транспортного средства и не допустить ошибку при расчете транспортного налога, обратимся к разъяснениям Минфина РФ, посвященным обозначенной проблематике. В частности, в письме Минфина РФ от 07.07.2009 № 03-05-05-04/07 сказано следующее. В случаях установления законами субъектов РФ дифференцированных налоговых ставок транспортного налога с учетом срока полезного использования транспортных средств следует руководствоваться подп. 8 п. 17 Приложения № 2 к приказу Минфина РФ от 13.04.2006 № 65н «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения», в соответствии с которым количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
 

В условии нашего задания намеренно не был указан год выпуска самосвала. В то же время указано, что в учетной политике срок полезного использования автомобиля установлен 6 лет. Данное условие позволяет предположить, что исходя из требований Классификации основных средств срок полезного использования транспортного средства (автомобиля-самосвала), относящегося к 4-й амортизационной группе (со сроком полезного использования от 5 до 7 лет), был установлен как для нового автомобиля. Ведь в случае приобретения подержанного автомобиля организация была вправе установить срок полезного использования с учетом фактического срока его эксплуатации прежним собственником. Из чего можно прийти к заключению, что дата выпуска грузового автомобиля – 2007 год.
Заметим, что многие участники 2-го тура нашего конкурса проблему отсутствия информации о дате выпуска решили следующим образом: они исходили из предположения, что год выпуска самосвала совпадает с годом его приобретения в собственность организации, восполнив тем самым недостающее в задании условие допустимым, на наш взгляд, способом.
Таким образом, по состоянию на 01.01.2009 срок полезного использования самосвала для целей исчисления транспортного налога – 1 год, и расчет транспортного налога за 2009 год необходимо производить с применением ставок, предусмотренных для данной категории транспортных средств со сроком полезного использования до 5 лет включительно.
 

Размер ставок транспортного налога установлен ст. 2 Закона № 33. В частности, в отношении грузовых автомобилей со сроком полезного использования до 5 лет с мощностью двигателя свыше 200 л.с. и до 250 л.с. включительно налоговая ставка составляет 35 руб. с 1 л.с., свыше 250 л.с. – 45 руб. с 1 л.с.
Согласно п. 31 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, в случае замены двигателя транспортного средства на двигатель иной мощности налогоплательщик при исчислении суммы налога по таким транспортным средствам учитывает указанные изменения мощности двигателя и месяц, в котором они произошли. При этом месяц, в котором двигатель был заменен на более мощный, считается за полный независимо от того, когда была проведена его замена.
С учетом вышеизложенного количество месяцев работы автомобиля со старым двигателем мощностью 220 л.с. составляет 3 месяца, а с новым двигателем мощностью 300 л.с. – 9 месяцев.
 

Расчет транспортного налога за 2009 год выглядит следующим образом:
 

(35 руб. x 220 л.с. х (3/12 мес.) + (45 руб. х 300 л.с.) х 9/12 мес. = 1 925 руб. + 10 125 руб. = 12 050 руб.
 

2. Согласно условиям кредитного договора между ООО «А» и коммерческим банком «Контур» обществу была открыта кредитная линия на финансирование уставной деятельности на сумму 10 млн. руб. под 16% годовых. Поручителем по этому договору выступило ООО «Б», предоставившее свое имущество в качестве залога в обеспечение исполнения указанного обязательства. В день получения по кредитному договору заемных средств ООО «А» на полученные денежные средства приобретает несколько векселей, одновременно реализуя их по договору купли-продажи ООО «Б» по номинальной стоимости. В этот же день приобретатель векселей (ООО «Б) предъявляет векселя к погашению в банк «Контур» и гасит задолженность по собственному кредитному договору. Может ли ООО «А» уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму уплаченных процентов по кредитному договору с банком, включив их в состав внереализационных расходов?

На основании п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ отнесены расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ. Так, под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.
На основании ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.
Вместе с тем исходя из требований п. 1 ст. 252 НК РФ затраты, включенные во внереализационные расходы, должны быть экономически обоснованными, подтвержденными документально и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данные требования распространяются на все виды расходов, в т.ч. и на расходы по долговым обязательствам – в виде уплаченных процентов за банковский кредит. Экономической обоснованностью расходов, связанных с получением кредитов или займов, по которым уплачиваются проценты, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в первую очередь является их использование для деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в письме Минфина РФ от 22.03.2005 № 03-03-01-04/1/130.
 

Анализируя ситуацию, изложенную в задании, необходимо учитывать следующие обстоятельства:
1) ООО «А» полученными по кредитному договору с банком денежными средствами фактически не пользовалось.
2) ООО «А» направило кредитные средства, полученные в банке, не на цели, направленные на извлечение дохода, а приобрело на них векселя, которые реализованы по договорам купли-продажи ООО «Б».
3) Векселя были реализованы по номинальной стоимости, т.е. ООО «А» не получило дохода от указанной сделки и финансовый результат от сделки по договору купли-продажи векселей равен 0 (исключением будет ситуация, когда векселя куплены с дисконтом).
Из анализа перечисленных обстоятельств можно сделать вывод, что операция по приобретению ООО «А» на полученные по кредиту денежные средства векселей и одновременная перепродажа их ООО «Б» не может рассматриваться как условие для признания этих расходов в виде процентов по кредитному договору с банком «Контур». Таким образом, произведенные ООО «А» расходы по уплате банковских процентов нельзя признать экономически оправданными, поскольку они не направлены на получение дохода, несмотря на то, что по форме данные затраты соответствуют описанным в подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Следовательно, ООО «А» не вправе отнести их к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.
Приведем мнение налоговиков по рассматриваемой проблеме, выраженное в письме УФНС РФ по г. Москве от 28.02.2005 № 20-12/12463 «Об учете расходов в виде процентов за полученные кредиты и займы»: расходы в виде процентов за полученные кредиты и займы в случае их использования для предоставления займов (в т.ч. беспроцентным) другим организациям не могут быть рассмотрены в качестве внереализационных расходов и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 269 НК РФ, т.к. эти расходы не соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Данный вывод подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 № Ф04-1012/2009(968-А45-37) по делу № А45-9257/2008). Судьи указали, что проценты за банковский кредит не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в случае, если налогоплательщик полученные кредитные средства направил не на извлечение дохода, а на покупку и дальнейшую перепродажу векселей в счет погашения собственной задолженности. Высшая арбитражная инстанция подтвердила этот вывод и отказала в передаче дела для пересмотра в порядке надзора (см. определение ВАС РФ от 12.08.2009 № ВАС-6812/09 по делу № А45-9257/2008-61/191).
 

В то же время нельзя не сказать о наличии противоположной точки зрения, согласно которой в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы их заимствований, т.е. применительно к процентам по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований. Так считает Минфин РФ (см. письмо Минфина РФ от 18.08.2006 № 03-03-04/1/633).
К аналогичному заключению приходят и судебные инстанции некоторых округов. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 28.01.2009 № А32-9519/2008-4/213 практически дословно повторил положения вышеприведенного письма Минфина РФ, указав, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида независимо от формы их заимствований, т.е. и проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований.
 

Руководствуясь позицией представителей финансового ведомства и положительной для налогоплательщиков арбитражной практикой, напрашивается вывод: ООО «А» может уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму уплаченных процентов по кредитному договору с коммерческим банком, включив их во внереализационные расходы в пределах установленных НК РФ ограничений.
 

Итак, как мы смогли убедиться, существуют два подхода к решению вопроса о включении процентов по процентам за полученный банковский кредит в целях исчисления налога на прибыль.
Оценивая возможные налоговые риски при применении каждого из них, отметим: на наш взгляд, если ООО «А» уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму уплаченных банку процентов, то данную точку зрения, скорее всего, налогоплательщику придется отстаивать в суде. При этом налоговики попытаются признать ничтожной сделкой операции по приобретению векселей на полученные по кредиту денежные средства и последующей их продаже.
 

3. Организация «Реклама XXI века», расположенная в г. Москве, осуществляет предпринимательскую деятельность по распространению и размещению коммерческой наружной рекламы с применением электронного табло, установленного на Цветном бульваре. В отношении данного вида деятельности организация переведена на уплату ЕНВД. Определите величину налоговой базы по ЕНВД за IV квартал 2009 года, если общая площадь светоизлучающих поверхностей светодиодов, используемых в табло, составляет 20 кв. м.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Об этом говорится в ст. 346.29 НК РФ.
В качестве физического показателя, применяемого при исчислении единого налога на вмененный доход при размещении рекламы на электронных табло, используется площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
При этом под площадью информационного поля электронных табло наружной рекламы понимается площадь светоизлучающей поверхности (ст. 346.27 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина РФ при исчислении ЕНВД площадь информационного поля электронных табло может определяться исходя из общей площади светоизлучающих поверхностей светодиодов, используемых в этих электронных табло (см. письмо Минфина РФ от 24.04.2006 № 03-11-04/3/221).
 

Базовая доходность по деятельности, связанной с распространением наружной рекламы посредством электронных табло, составляет 5 000 руб. в месяц с 1 кв. м площади информационного поля (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты К1 и К2.
Приказом Минэкономразвития РФ от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год» коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, установлен на 2009 год равным 1,148.
Коэффициент К2 корректирует базовую доходность, т.е. применяется при расчете налоговой базы.
В связи с тем, что налоговая база в отношении каждой рекламной конструкции определяется отдельно, при установлении различных значений К2 той или иной рекламной конструкции базовая доходность должна определяться с учетом значений коэффициента К2, соответствующих именно тому муниципальному образованию (району, городу), где расположена рекламная конструкция.
В г. Москве значения корректирующего коэффициента К2, установленные Законом г. Москвы от 29.10.2008 № 53 «О едином налоге на вмененный доход для предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций», различаются в зависимости от места расположения носителя наружной рекламы.
 

В соответствии с условием задания электронное табло установлено на Цветном бульваре, относящемся ко второй зоне распространения наружной рекламы на территории г. Москвы. Следовательно, с учетом площади светоизлучающих поверхностей светодиодов, используемых в этом табло (20 кв. м), значение К2 в отношении рекламной конструкции составит 0,90.
 

Расчет налоговой базы по ЕНВД за IV квартал 2009 года:
 

5 000 руб. х 1,148 х 0,90 х (20 кв. м + 20 кв. м +20 кв. м) = 309 960 руб.


4. На основании предоставленного сотрудницей компании листка нетрудоспособности ей предоставлен отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней с 12 октября 2009 года по 28 февраля 2010 года. Должностной оклад работницы в течение расчетного периода составлял 28 000 руб., страховой стаж – 11 лет, расчетный период отработан полностью, количество календарных дней в расчетном периоде – 365. Рассчитайте величину пособия по беременности и родам, которое необходимо выплатить работнице. Должен ли будет бухгалтер пересчитать в 2010 году сумму пособия за январь и февраль 2010 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ?

Алгоритм расчета пособия по беременности и родам следующий.
 

1. Вначале определяем средний дневной заработок работницы для исчисления пособия по временной нетрудоспособности:
 

(28 000 руб. х 12 мес. / 365 дней) = 920 руб. 55 коп.
 

Рассчитаем сумму ежемесячного пособия исходя из среднедневного заработка работницы:
 

октябрь, декабрь, январь: 920 руб. 55 коп. х 31 день = 28 537 руб. 05 коп.
ноябрь: 920 руб. 55 коп. х 30 дней = 27 616 руб. 50 коп.
февраль: 920 руб. 55 коп. х 28 дней = 25 775 руб. 40 коп.
 

2. Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в 2009 году составляет 25 390 руб. в месяц (подп. 2 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 № 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»).
 

3. Рассчитаем величину максимального размера среднедневного заработка работницы в каждом месяце, приходящемся на период декрета:
 

в октябре: 25 390 руб. : 31 день = 819 руб. 03 коп.
в ноябре: 25 390 руб. : 30 дней = 846 руб. 33 коп.
в декабре: 25 390 руб. : 31 день = 819 руб. 03 коп.
в январе: 25 390 руб. : 31 день = 819 руб. 03 коп.
в феврале: 25 390 руб. : 28 дней = 906 руб. 79 коп.
 

4. Как мы видим, рассчитанный нами средний дневной заработок работницы (920 руб. 55 коп.) превышает максимальный допустимый размер среднего дневного заработка, который может быть использован в каждом месяце декретного периода. Также очевидно, что величины размера ежемесячного пособия, исчисленного исходя из среднего дневного заработка работницы, превышают максимальную величину установленного законодательством пособия в размере 25 390 руб.
Подтвердим это расчетами:
 

ноябрь: 920 руб.55 коп. х 30 дней = 27 616 руб. 50 коп.
декабрь, январь: 920 руб. 55 коп. х 31 день = 28 537 руб. 05 коп.
февраль: 920 руб. 55 коп. х 28 дней = 25 775 руб. 40 коп.
 

5. В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленного на 2009 год, пособие выплачивается исходя из максимального размера (абз. 2 п. 19 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375; п. 6 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ), т.е. пособие по беременности рассчитывается исходя из максимального значения пособия в размере 25 390 руб.
 

По условиям нашего задания порядок расчета пособия по беременности и родам будет следующим:
– за месяцы, полностью приходящиеся на период отпуска по беременности и родам (ноябрь, декабрь 2009 года, январь, февраль 2010 года), пособие начисляется в максимальном размере (25 390 руб.);
– за неполный месяц (октябрь 2009 года), на который пришелся период отпуска по беременности и родам, – пропорционально количеству календарных дней отпуска по беременности и родам в этом месяце – 20 дней:
 

(25 390 руб. : 31день х 20 дней + 25 390 руб. х 4 мес.) = 16 380 руб. 65 коп. + 101 560 руб. = 117 940 руб. 65 коп. за 140 календарных дней отпуска по беременности и родам,
 

где 20 дней – дни октября, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам.
 

Что касается ответа на вторую часть задания, то необходимо учитывать, что с 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ, согласно которому изменяется порядок определения максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам. В частности, при исчислении пособий по беременности и родам средний дневной заработок, исчисленный из фактической заработной платы работницы согласно п. 3.1 ст.14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в новой редакции), не должен превышать средний дневной заработок, исчисленный путем деления предельной величины базы, на которую начисляются страховые взносы в ФСС РФ, на 365 (415 000 руб. : 365), т.е. не более 1 136 руб. 99 коп. в день.


По страховым случаям, наступившим в 2009 году, пособия исчисляются по нормам Закона № 255-ФЗ (в новой редакции) за период с 1 января 2010 года, в случае если размер пособия, определенный по новым правилам, превышает размер пособия, полагающийся по нормам Закона № 255-ФЗ, действовавшего до дня вступления в силу Закона № 213-ФЗ.
Поскольку предельная величина среднего дневного заработка для расчета пособий по беременности и родам по страховым случаям, наступившим в 2010 году (1 136 руб. 99 коп.), превышает средний дневной заработок работницы, рассчитанный по правилам, действующим в 2009 году, исходя из ее фактического заработка (920 руб. 55 коп.), то суммы начисленного ей пособия за январь и февраль 2010 года должны быть пересчитаны исходя из среднедневного заработка работницы в размере 920 руб. 55 коп. в день.
Таким образом, доплата составит:
 

– за январь 2010 года:
(920 руб. 55 коп. х 31 день – 25 390 руб.) = 3 147 руб. 05 коп.
 

– за февраль 2010 года:
(920 руб. 55 коп. х 28 дней – 25 390 руб.) = 385 руб. 40 коп.
 

Общая сумма доплаты за январь – февраль 2010 года составит:
3 532 руб. 45 коп. (3 147 руб. 05 коп. + 385 руб. 40 коп.)
 

Общая сумма начисленного пособия по беременности и родам с учетом доплаты составит:
 

117 940 руб. 65 коп. + 3 532 руб. 45 коп. = 121 473 руб. 10 коп.
 

Для того чтобы убедиться в правильности расчета итоговой величины начисленного пособия, произведем еще одно дополнительное действие:
 

16 380 руб. 65 коп. + 25 390 руб. х 2 мес. + 28 537 руб. 05 коп. + 25 775 руб. 40 коп. = 121 473 руб. 10 коп.
(октябрь) (ноябрь, декабрь) (январь) (февраль)
 

Как мы видим, оба значения начисленного сотруднице пособия по беременности и родам (с учетом доплаты за январь, февраль 2010 года и рассчитанного по новым правилам 2010 года исходя из среднедневного заработка работницы) совпадают.
 

5. Сумма доходов ООО «Триумф», применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», за 9 месяцев 2009 года составила 2 500 000 руб. За этот же период общество исчислило и уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 89 500 руб. За период с января по сентябрь 2009 года включительно выплачено пособий по временной нетрудоспособности на сумму 15 800 руб., из которых 1 800 руб. были возмещены территориальным органом ФСС РФ. За 1-е полугодие 2009 года организация перечислила авансовый платеж по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 46 000 руб. Определите величину авансового платежа, который должно заплатить общество за 9 месяцев 2009 года.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
На основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по налогу) на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) пенсионных взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Причем в расчет принимается величина пособий, выплаченных за счет средств организации, сумма пособий, возмещенных ФСС РФ, в расчете не участвует.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Уменьшение суммы налога производится на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности без уменьшения суммы пособия на сумму исчисленного с нее НДФЛ.
Такие разъяснения даны в письме Минфина РФ от 20.10.2006 № 03-11-04/2/216.
 

С учетом вышеприведенных положений произведем необходимые расчеты.
 

1. Определим величину начисленного авансового платежа за 9 месяцев 2009 года:
 

2 500 000 руб. х 6% = 150 000 руб.


Следовательно, максимальная величина, на которую общество может уменьшить авансовый платеж, составит 75 000 руб. (150 000 х 50%).
 

2. Определим размер налогового вычета, который равняется сумме уплаченных страховых взносов на ОПС и выплаченных из собственных средств организации пособий по временной нетрудоспособности:
 

89 500 руб. + (15 800 руб. – 1 800 руб.) = 103 500 руб.


Поскольку данная величина (103 500 руб.) превышает максимальный размер налогового вычета (75 000 руб.), то в нашем примере авансовый платеж по налогу можно уменьшить только на 75 000 руб.
 

3. Рассчитаем размер авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет за 9 месяцев 2009 года, с учетом суммы авансового платежа по налогу, уплаченного за полугодие 2009 года:
 

(150 000 руб. – 75 000 руб. – 46 000 руб.) = 29 000 руб.